波兰“爱沙尼亚式公司所得税”制度吸引海内外投资者：延迟纳税+股息预提税减免
撰文：Łukasz Kosonowski、Szymon Konieczny
波兰的“爱沙尼亚式公司所得税”（Estonian-style CIT）制度正受到越来越多纳税人的青睐。该制度自2021年引入，并于2022年大幅放宽准入条件，目前已有超过2万家在波兰运营的企业选择适用该制度。
一种结构性税制转变
与传统公司所得税制度按收入实现即征税不同，波兰的爱沙尼亚式税制基于“利润分配时征税”的理念，只有在企业实际向股东分红时才产生税负。只要利润仍保留在公司内部，无需缴税。这种设计不仅有助于企业资本积累和长期投资，同时即使企业日后退出该制度，延迟纳税的优势仍可保留。
对本地和境外投资者的准入大幅放宽
2022年的修法取消或简化了许多原先严格的准入条件，同时降低了企业的综合税负。这一改革使得该制度对中小企业尤为友好，吸引力大幅提升。
值得一提的是，该制度并不局限于波兰本地投资者。只要通过波兰公司形式进行投资，无论投资人来自美国、欧盟国家还是其他地区的自然人，都可平等享受该制度的优惠。目前可选择的波兰公司形式包括有限责任公司（sp. z o.o.）、有限合伙企业（sp.k.）和股份公司（S.A.）等。
股息预提税（WHT）显著降低
爱沙尼亚式CIT的优势不仅体现在企业层面。在向股东分红时，股东还可享有“税前抵扣”优惠：可根据企业规模抵扣公司已缴纳企业所得税的90%或70%。
对于不适用波兰个人所得税（PIT）的境外个人股东，这种抵扣机制同样适用：可以直接用于降低股息的预提税（WHT），实现实际缴税额的大幅下降。
根据波兰与各国签署的双边税收协定（DTT），标准预提税税率通常为5%、10%或15%。但通过上述抵扣机制，实际缴纳的税率通常大大低于名义税率，甚至在某些情况下可为0%。适用抵扣比例取决于企业规模，通常中小企业适用90%抵扣，大企业适用70%抵扣。
但需注意：若某一外国股东全年从同一波兰公司收到的股息总额超过200万波兰兹罗提（PLN），则将触发“先预扣后退税”机制（pay and refund），即预提税需按19%先行缴纳，然后根据DTT申请退税。
下表总结了不同企业规模下的实际预提税税率：
表1：小型纳税人（小企业）适用的股息预提税（WHT）税率
| 标准DTT预提税率 | 实际税率（股息 ≤ PLN200万） | 实际税率（股息 > PLN200万）* |
|---|---|---|
| 5% | 0% | 1% |
| 10% | 1% | 3% |
| 15% | 6% | 10% |
表2：大型纳税人（大企业）适用的股息预提税（WHT）税率
| 标准DTT预提税率 | 实际税率（股息 ≤ PLN200万） | 实际税率（股息 > PLN200万）* |
|---|---|---|
| 5% | 0% | 5% |
| 10% | 0% | 5% |
| 15% | 1% | 5% |
*注：当分红超过200万PLN时，需适用“预扣后退税”机制。
对中国企业与高净值投资者有何启示？
对于计划通过波兰设立投资控股平台或欧洲业务中心的中国企业和个人投资者，爱沙尼亚式CIT制度提供了一种合规、灵活的跨境税务筹划工具。尤其是在欧盟内部资金调度和利润再投资日益活跃的背景下，该制度不仅允许企业延迟缴纳所得税，更为股东分红大幅降低了预提税负担，部分情况下甚至可降至0%，从而有效提升资本效率和整体回报。
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